На фоне резкого ухудшения экономического положения независимых нефтегазодобывающих компаний (далее – ННК) в 2023 году Ассоциацией «АссоНефть», на основе рекомендаций Рабочей группы Минэнерго РФ по развитию малого и среднего предпринимательства в нефтегазовой сфере Российской Федерации от 18 мая 2023 года и круглого стола, проведенного Комитетом по бюджету и финансовым рынкам Совета Федерации, были подготовлены предложения по срочным мерам поддержки этого сектора добычи. Об опыте разработки инициатив по точечной корректировке действующего законодательства Российской Федерации в направлении поддержки малого и среднего предпринимательства в нефтегазовой сфере читайте в материале генерального директора ООО «ЭКАП», д.э.н. Елены Дьячковой.

О предпосылках инициатив

Поскольку действующее законодательство Российской Федерации не позволяет идентифицировать независимый малый и средний бизнес в нефтегазовой сфере, а внесение необходимых для такой идентификации комплексных изменений в законодательство Российской Федерации с последующим закреплением мер государственной поддержки деятельности ННК требует значительных затрат времени и средств, Ассоциация, с учетом мнения опрошенных независимых нефтегазодобывающих организаций, приняла решение сосредоточиться на данном этапе на точечных мерах поддержки – мерах налогового стимулирования разработки мелких и очень мелких месторождений (МОМ), средняя величина начальных извлекаемых запасов (НИЗ) которых составляет менее 5 млн т. Эти месторождения составляют существенную часть ресурсной базы ННК, и создание благоприятных условий для их разработки могло бы оказать положительное влияние на производственную деятельность многих компаний сектора. Активное вовлечение в хозяйственный оборот таких месторождений имеет значение и для всей нефтяной отрасли, и для экономики регионов.

Добыча на мелких и очень мелких месторождениях, в отношении которых применяется понижающий коэффициент к ставке НДПИ Кз, составила в 2022 году 2,6 % от общей добычи нефти

В 2023 году льгота по Кз, составившая в 2022 году в среднем 3 тыс. руб. на тонну добычи нефти, полностью элиминировалась введенными в формулу НДПИ на нефть коэффициентами Кабдт и Кман, сумма которых составляет около 9 тыс. руб. на тонну нефти. Следствием этого явилось снижение эффективности разработки МОМ, отставание от проектных уровней добычи и снижение налоговых поступлений в бюджетную систему страны.

В связи с поступившими обращениями компаний-недропользователей Ассоциацией «АссоНефть» в сотрудничестве с консалтинговыми и научно-исследовательскими компаниями ООО «ЭКАП» и ООО «ГеоКИН» была организована работа по анализу сложившейся ситуации и оценке эффективности разработки пилотных проектов на единой методической основе, направленная на обоснование мер налоговой поддержки МОМ.

В работе приняли участие компании, являющиеся пользователями участков недр, нерентабельных при действующих налоговых условиях, которые заинтересованы в налоговой поддержке с целью финансирования разработки месторождений и обеспечения проектных уровней добычи нефти.
В перечень пилотных проектов вошли 16 участков недр, расположенных в Башкортостане, Пермском крае, Томской области, Саратовской области, Удмуртской Республике.

В целях обоснования оптимального налогового режима для МОМ разработана упрощенная финансово-экономическая модель (УФЭМ), позволяющая оценить эффективность проектов в мультисценарном режиме на основе следующих единых методических принципов.

В 2023 году льгота по Кз, составившая в 2022 году в среднем 3 тыс. руб. на тонну добычи нефти, полностью элиминировалась введенными в формулу НДПИ на нефть коэффициентами Кабдт и Кман, сумма которых составляет около 9 тыс. руб. на тонну нефти. Следствием этого явилось снижение эффективности разработки МОМ, отставание от проектных уровней добычи и снижение налоговых поступлений в бюджетную систему страны

1. Критериями необходимости изменения налогового режима является нерентабельность проекта разработки участка недр при действующей налоговой системе (ДНС).
2. Условиями возможности предоставления налоговых преференций являются:
1) отсутствие выпадающих бюджетных доходов;
2) увеличение срока рентабельной разработки участка недр по сравнению с действующим налоговым режимом.
3. В качестве вариантов изменения условий налогообложения для мелких месторождений были рассмотрены:
• действующие налоговые условия – режим НДПИ с применением коэффициента Кз;
• режим НДПИ с изменением расчета коэффициента Кз, который исчисляется на основе остаточных извлекаемых запасов (ДНСОИЗ); • режим НДД (4 группа) (НДД); • режим НДД с применением коэффициента Кз: Кндд = 0,5 x (Цнефть – 15) x Р x 7,3 x Кг х Кз – ЭП x Р + Кабдт x ИТ-Р + Кю; (НДДКз);
• режим НДД с расширением периода Кг =0,5 до 2‑х лет и Кг=0,75 до 2‑х лет после года начала промышленной добычи (НДД_Кг).
4. Макроэкономические параметры УФЭМ включают два варианта: 1) фактические данные на 01.01.2023 (дата начала расчетов) и 2) Прогноз социально-экономического развития, опубликованнай Минэкономразвития 22 сентября 2023 года (далее – Прогноз МЭР). В целях объективной оценки эффективности проектов при указанных макропараметрах в УФЭМ предусмотрен единовременный коэффициент эскалации затрат в связи с ростом курса доллара, вызвавшего резкий рост цен на материалы и подрядные работы, в том числе по бурению скважин. Величина коэффициента эскалации оценивается в размере от 1,1 до 1,25 в зависимости от доли импортных материалов и оборудования в стоимости затрат на разработку месторождений.
5. Показатели эффективности проектов разработки МОМ рассчитывались как без учета фактора дисконтирования, так и с применением ставки дисконта 16 %, с учетом действующей ключевой ставки ЦБ РФ, а также на основе сложившейся практики оценки нефтегазовых проектов в РФ.
6. Варианты оценки эффективности проектов и величины государственных доходов: на период до 2050 г. и на срок рентабельной разработки, рассчитываемый на основе Приказа Минприроды России № 772 от 06.10.2020 года. В качестве варианта рассматривается срок разработки до первого отрицательного значения чистого денежного потока от разработки участка недр.
7. Источником данных для расчета эффективности проектов разработки МОМ стали действующие проектные документы, данные бухгалтерского и налогового учета компаний.
Расчеты капитальных и эксплуатационных (текущих) затрат выполнены в соответствии с действующим проектным документом с учетом:
– инфляции (ИПЦ) с даты проектного документа до даты выполнения расчетов;
– корректировки затрат с учетом фактических данных компании в случаях существенных расхождений между фактическими данными за 2022 год и данными проектного документа (в части текущих затрат);
– в случае отсутствия обоснованного расчета затрат в рамках проектов пробной эксплуатации (в том числе отсутствия ряда важных статей затрат) выполнен новый расчет затрат на основе технических показателей (прогноз добычи УВС, ввода скважин и строительства объектов обустройства) и нормативов затрат в утвержденном проектном документе.
– расчет исторического убытка осуществлялся на основании данных налогового учета компаний.

Анализ результатов расчетов по упрощенной финансово-экономической модели

Результаты проведённых расчетов позволяют сделать вывод о том, что при действующей налоговой системе разработка МОМ является экономически неэффективной, вследствие чего не обеспечивается поступление налоговых доходов в федеральный бюджет РФ.

Основным фактором, снижающими рентабельность добычи на МОМ, является низкий уровень добычи нефти, предопределяющий высокий уровень условно-постоянных расходов в расчете на тонну добытого сырья. Даже при разработке мельчайших месторождений существует ряд видов затрат, не зависящих от объема добычи, связанных с безопасностью эксплуатации особо опасного объекта, экологическими мероприятиями, внутрипромысловой инфраструктурой, административными расходами. В результате себестоимость добычи по многим из пилотных проектов в 2022 году превысила цену поставки нефти на НПЗ.

Вторым и важнейшим фактором является возросшая налоговая нагрузка вследствие увеличения НДПИ на нефть на величину коэффициентов Кман и Кабдт, которые по своей экономической природе не соответствуют специфике формирования дохода от реализации нефти, добытой на МОМ, на внутреннем рынке РФ.

Расчеты показали, что перевод на режим НДД без дополнительных мер налоговой поддержки в текущей макроэкономической ситуации не решает проблему рентабельности разработки МОМ.
Эффективная разработка МОМ может быть обеспечена при режиме НДД с применением коэффициента Кз, что позволит снизить налоговую нагрузку, вследствие чего реализация проектов становится экономически эффективной. При этом выпадающие доходы федерального бюджета отсутствуют, а «рентабельная» добыча достигает проектного уровня.

Расчеты показали, что в случае реализации ценового прогноза МЭР рентабельность ряда проектов также обеспечивается при режиме ДНС_ОИЗ – исчислении Кз по остаточным извлекаемым запасам нефти. Однако данный налоговый режим эффективен не для всех участков недр.

Важнейшим фактором является возросшая налоговая нагрузка вследствие увеличения НДПИ на нефть на величину коэффициентов Кман и Кабдт, которые по своей экономической природе не соответствуют специфике формирования дохода от реализации нефти, добытой на МОМ, на внутреннем рынке РФ. Расчеты показали, что перевод на режим НДД без дополнительных мер налоговой поддержки в текущей макроэкономической ситуации не решает проблему рентабельности разработки МОМ.

Выявленные проблемы

Показатели разработки мелких месторождений имеют существенные особенности, препятствующие в ряде случаев применению предусмотренных налоговым законодательством мер поддержки.

Анализ предоставленных компаниями данных показал, что из 16 проектов 5 участков недр применяют коэффициент Кз, равный 1, вследствие превышения порогового уровня исторической степени выработанности запасов нефти (Свз). В составе этой группы участков недр находятся в том числе участки в стадии пробно-промышленной эксплуатации.

Что касается порогового значения для отнесения к 4 группе НДД, то здесь также только 5 из 16 проектов соответствуют этому критерию (Св менее 0,05).

В связи с этим при разработке предложений по оптимальному налоговому режиму для МОМ учитывались особенности их разработки, при которых показатель степени выработанности возрастает значительно быстрее, чем для средних и крупных месторождений. Многие МОМ разрабатываются 5‑10 скважинами, и бурение даже одной-двух скважин означает превышение установленного налоговым законодательством значения степени выработанности 0,05, в то время как такое же значение в отношении крупных месторождений будет достигаться в течение многих лет.
С учетом вышесказанного предлагалось установить для МОМ критерий «нового» участка недр, предусматривающий значение степени выработанности запасов нефти не свыше 0,25.

Предложения

На основании проведенного анализа было предложено внесение изменений в НК РФ, предусматривающих:

1) предоставление права перехода на налоговый режим НДД в отношении участков недр:
с НИЗ менее или равными 5 млн т нефти;
без ограничений по «исторической» степени выработанности (Свз).
2) корректировку расчета НДД в отношении МОМ, дополнив формулу Кндд коэффициентом Кз.
Конкретно для налоговой поддержки разработки МОМ были предложены следующие изменения в НК:
в пункт 3 статьи 333.45 НК РФ в виде нового абзаца, предоставляющего право перехода на НДД для МОМ с текущей Св <= 25 % независимо от исторической Свз; в пункт 4 статьи 333.45 НК РФ в виде нового абзаца, предоставляющего права перехода на НДД для МОМ с текущей Св > 25 % независимо от исторической Свз;
в пункт 1 статьи 342.6 НК РФ, предусматривающее новую формулу Кндд для МОМ с начальными извлекаемыми запасами нефти менее или равными 5 млн т независимо от текущей (Св) и исторической (Свз) степени выработанности запасов нефти:

Кндд = 0,5 x (Цнефть — 15) x Р x 7,3 x Кг х Кзндд — ЭП x Р + Кабдт x ИТ-Р + Кю

Где Кзндд = 0,125 x Vз + 0,375.

При формировании настоящих предложений учитывалось, что перенесение льготы, предусмотренной для МОМ в режиме НДПИ, в режим НДД стало бы логическим продолжением трансформации налоговой системы в отношении участков недр, разработка которых нуждается в налоговой поддержке. Так, в 1-ю группу НДД вошли участки недр, в отношении которых применяется коэффициент Ккан, равный 0, во 2-ю группу – участки недр, в отношении которых было установлено освобождение от вывозной таможенной пошлины, в 3-ю группу вошли «старые» месторождения с высокой степенью выработанности. Таким образом, предоставление компаниям, разрабатывающим МОМ, права перехода на режим НДД с коэффициентом Кз дало бы не только положительный бюджетный эффект, но и способствовало бы справедливому распределению налоговой нагрузки между предприятиями нефтегазового сектора экономики России.